---

⚠️ Юридический отказ от ответственности: Данный материал представляет собой детальный обзор положений Статьи 17, 18, 19, 20, 42, 43 и 99 Закона 35/2006 (Ley del IRPF). Налоговое законодательство содержит сложные механизмы расчета базы и оценки активов. Для корректного декларирования и оптимизации налоговой нагрузки требуется консультация квалифицированного налогового советника (asesor fiscal). Источник права: Ley 35/2006 на официальном портале BOE.

1. Налоговое резидентство в Испании: критерии определения и нормативная база (Ley 35/2006)

2. Доходы, освобожденные от налогообложения (Rentas Exentas): полный перечень ст. 7 Ley 35/2006](https://ke-pasa.es/legal/nalogi-v-ispanii-dohody-bez-nalogov-rentas-exentas-ley-35-2006/)

3. **[Налог на доходы от труда (Rendimientos del Trabajo): Зарплата, натуральные доходы и вычеты - Ley **

4. Налоги на недвижимость (Capital Inmobiliario): Аренда, Амортизация и Вмененный доход - Ley 35/2006

5. Налог на инвестиции (Capital Mobiliario): Дивиденды, Облигации и Компенсация убытков - Ley 35/2006

6. Налоги для Autónomo (Actividades Económicas): Режимы, Расходы и Льготы - Ley 35/2006

7. Продажа имущества (Ganancias Patrimoniales): Недвижимость, Акции и Крипта - Ley 35/2006

8. Семейные льготы (Mínimo Familiar y Deducciones): Дети, Инвалидность и Алименты - Ley 35 2006

Введение: Определение и сфера применения

Доходы от трудовой деятельности (Rendimientos del trabajo) составляют основу Налогооблагаемой базы (Base Imponible General) для большинства резидентов. Согласно Art. 17.1 LIRPF, к данной категории относятся все вознаграждения или доходы, денежные или натуральные, проистекающие прямо или косвенно из личного труда или трудовых отношений, при условии, что они не являются доходами от экономической деятельности (ИП).

---

1. Состав полного дохода (Rendimiento Íntegro - Art. 17)

1.1. Денежные доходы (Rentas dinerarias)

Закон устанавливает открытый перечень доходов, подлежащих включению в базу:

1. Заработная плата: Оклады, премии, надбавки, поощрения, доплаты за выслугу лет.
2. Пособия по безработице: Выплаты от SEPE (paro).
3. Пенсии: Пенсии от системы Социального обеспечения (Seguridad Social), пенсионных планов (Planes de Pensiones) и фондов социального страхования (Mutualidades).
4. Вознаграждения администраторов: Выплаты членам советов директоров и административных органов.
5. Специальные случаи:
   • Доходы от чтения курсов, конференций и семинаров (если автор не является предпринимателем).
   • Доходы от литературных, художественных или научных произведений (при уступке прав эксплуатации).
   • Алименты (Pensiones compensatorias), полученные от супруга (за исключением алиментов на детей).
   • Часть выходного пособия, превышающая необлагаемый лимит в 180.000 евро (согласно Art. 7.e).

1.2. Исключение: Командировочные расходы (Dietas exentas)

Не считаются доходом и не облагаются налогом суммы, выплачиваемые работодателем на покрытие расходов работника («asignaciones para gastos de locomoción y gastos de manutención y estancia»), при условии, что они связаны с перемещением вне обычного места работы и не превышают лимиты, установленные Регламентом (Reglamento del IRPF).

• Любое превышение регламентированных лимитов подлежит налогообложению как доход от труда. Art. 17.1.d Ley 35/2006

---

2. Натуральные доходы: Определение и Оценка (Rentas en especie - Art. 42-43)

2.1. Понятие (Art. 42.1)

Натуральным доходом признается использование, потребление или получение товаров, прав или услуг в личных целях бесплатно или по цене ниже рыночной. Передача денежных средств на покупку товаров не является натуральным доходом, а считается денежным доходом.

2.2. Правила оценки (Valoración - Art. 43)

Для расчета налоговой базы стоимость натурального дохода определяется по специальным правилам:

1. Служебный автомобиль (Vehículo):

   • Пользование: Если работник использует автомобиль компании в личных целях, годовым доходом признается 20% от рыночной стоимости нового автомобиля (включая налоги). Процент применяется пропорционально времени личного использования.
   • Передача в собственность: Рыночная стоимость б/у автомобиля.
   • Экологическая редукция: Оценка снижается на 15%, 20% или 30% для энергоэффективных автомобилей (электрокары, гибриды).

2. Жилье (Vivienda):

   • Если жилье является собственностью компании: 10% от кадастровой стоимости (5%, если кадастровая стоимость была пересмотрена в последние 10 лет).
   • Если компания арендует жилье для работника: Сумма арендной платы, которую платит компания.
   • Лимит: Оценка жилья не может превышать 10% от остальных трудовых доходов работника.

3. Займы (Préstamos):

   • Разница между уплаченной работником процентной ставкой и официальной ставкой (interés legal del dinero), действующей в налоговом периоде.

4. Страховые взносы:

   • Взносы, уплачиваемые работодателем по договорам страхования (кроме медицинского и от несчастных случаев на производстве), считаются доходом в полном объеме. Art. 43 Ley 35/2006

---

3. Налоговая оптимизация: Гибкое вознаграждение (Art. 42.3)

Закон определяет перечень натуральных доходов, которые освобождены от налогообложения (Exentos). Это позволяет внедрять схемы «Гибкого вознаграждения» (Retribución Flexible), заменяя часть денежной зарплаты на необлагаемые услуги.

Перечень освобождений:

1. Питание (Tickets Restaurante): Доставка еды или услуги общепита до 11 евро в день.
2. Транспорт: Проездные карты на общественный транспорт (коллективный) до 1.500 евро в год.
3. Медицинская страховка: Взносы за работника, его супруга и детей. Лимит освобождения: 500 евро на человека в год (1.500 евро для лиц с инвалидностью).
4. Образование: Оплата услуг дошкольного образования (детские сады) и школьного, профессионального или высшего образования детей работников (при прямой оплате учебному заведению).
5. Акции компании: Передача акций собственной компании работникам (до 12.000 евро в год) при соблюдении условий удержания акций в течение 3 лет.
6. Обучение: Расходы на переподготовку и обучение персонала, связанные с рабочими обязанностями. Art. 42.3 Ley 35/2006

---

4. Снижение налоговой базы (Reducción Art. 18)

Для соблюдения принципа справедливости прогрессивной шкалы, к определенным доходам применяется снижение налогооблагаемой суммы на 30%.

Условия применения:

1. Период генерации: Доход генерировался в течение периода более 2 лет (например, многолетние бонусы).
2. Нерегулярность: Доход квалифицируется как “Notoriamente irregular” (например, indemnizaciones за переезд, выходные пособия сверх лимита, “золотые парашюты”).

Ограничения:

• Максимальная сумма дохода для применения редукции: 300.000 евро.
• Редукция не применяется, если налогоплательщик уже использовал данное право в отношении аналогичных доходов в течение 5 предыдущих налоговых периодов. Art. 18.2 Ley 35/2006

---

5. Вычитаемые расходы (Gastos Deducibles - Art. 19)

Для расчета Чистого дохода (Rendimiento Neto) из полного дохода вычитаются исключительно следующие расходы. Данный перечень является закрытым (numerus clausus).

1. Социальное страхование (Seguridad Social): Все взносы, уплаченные работником (Cotizaciones).
2. Пассивные права: Взносы в Mutualidades generales de funcionarios.
3. Профсоюзы (Cuotas sindicales): Взносы без ограничения по сумме.
4. Профессиональные коллегии (Colegios Profesionales): Обязательные взносы для осуществления деятельности (например, врачи, адвокаты, архитекторы). Лимит: 500 евро в год.
5. Юридическая защита (Defensa Jurídica): Расходы на споры, возникшие с работодателем. Лимит: 300 евро в год.

Универсальный вычет на прочие расходы

В дополнение к вышеуказанным, применяется автоматический вычет на «прочие расходы» в размере 2.000 евро.

• Увеличение для мобильности: +2.000 евро в год для безработных, которые принимают работу в другом муниципалитете и меняют место жительства.
• Увеличение для инвалидности: +3.500 евро (инвалидность 33-65%) или +7.750 евро (инвалидность >65% или наличие помощи третьих лиц). Art. 19 Ley 35/2006

---

6. Редукция для низких доходов (Reducción por obtención de rendimientos - Art. 20)

После вычета расходов применяется специальная редукция для налогоплательщиков с Чистым доходом от труда (Rendimiento Neto) менее 19.747,50 евро (сумма может индексироваться).

Механизм:

• Доход равен или ниже 14.047,50 евро: Редукция 6.498 евро.
• Доход между 14.047,50 и 19.747,50 евро: Редукция рассчитывается по формуле (6.498 - 1,14 * (Rendimiento Neto - 14.047,50)).

Примечание: Данная редукция не применяется, если у налогоплательщика есть нетрудовые доходы свыше 6.500 евро. Art. 20 Ley 35/2006

---

7. Удержания (Pagos a cuenta - Art. 99)

Работодатель обязан удерживать часть заработной платы (Retención) и перечислять ее в Казначейство (Hacienda) в качестве авансового платежа по IRPF работника.

• Расчет ставки: Зависит от объема годового дохода и семейной ситуации (дети, инвалидность, алименты). Работник обязан сообщить эти данные через форму Modelo 145.
• Обязательство: Ошибка работодателя при расчете удержаний (слишком малое удержание) не освобождает работника от обязанности доплатить налог при подаче годовой декларации.
• Минимумы: Закон устанавливает, что ставка удержания не может быть ниже определенных порогов (например, для временных контрактов до года минимальная ставка 2%).

Итоговый налог (Cuota Líquida) рассчитывается при подаче декларации: если сумма удержаний превышает налог, разница возвращается (A devolver); если меньше — подлежит уплате (A pagar). Art. 99 Ley 35/2006