Решение TEAC и смена налогового подхода
Tribunal Económico-Administrativo Central (центральный налоговый апелляционный орган Испании) признал право нерезидентов применять совместное ограничение налоговых квот по Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (временный налог солидарности на крупные состояния). Тем самым TEAC отказался от прежней трактовки, при которой этот механизм действовал только для резидентов на общем режиме налогообложения.
Между тем решение напрямую затрагивает налогоплательщиков, которые формально не считаются резидентами, но владеют значительными активами в Испании. Для них административная практика теперь стала заметно благоприятнее.
Как работает «налоговый щит»
Механизм, известный как «escudo fiscal» (налоговый защитный лимит совокупных платежей), ограничивает общую сумму квот IRPF (подоходный налог для физических лиц), Impuesto sobre el Patrimonio (налог на имущество) и ITSGF. Эта сумма не может превышать 60% базы налогообложения IRPF, что снижает риск чрезмерной налоговой нагрузки.
Кроме того, правила допускают сокращение квоты налога солидарности максимум на 80%. Именно этот элемент долгое время оставался недоступным для нерезидентов.
Следование практике Верховного суда
TEAC выстроил свою позицию в русле решений Tribunal Supremo (Верховный суд Испании). Приговор № 1402/2025 от 3 ноября 2025 года уже признал право нерезидентов применять потолок налогообложения в Impuesto sobre el Patrimonio.
Теперь административный орган распространил ту же юридическую логику на ITSGF. Это решение стало одним из первых случаев, когда право нерезидентов признали на административной стадии, без необходимости обращаться в суд.
Влияние на режим «Ley Beckham» и оценка экспертов
Отдельное значение решение имеет для импатриантов, работающих по специальному режиму «Ley Beckham» (льготный налоговый режим для переехавших специалистов). Хотя TEAC прямо не упомянул их в тексте, логика постановления распространяется и на них, поскольку для целей налога на имущество их приравнивают к нерезидентам.
Пере Понс, партнёр и руководитель офиса в Испании, подчеркнул, что расширительная интерпретация защищает конституционные принципы равенства, недопустимости конфискации и свободы движения капиталов. В то же время Алехандро Мегиас, старший ассоциированный специалист по налогам, призвал к осторожности: решения TEAC не устанавливают чётких критериев расчёта лимитов для нерезидентов.
Практические шаги и нерешённые вопросы
Новая доктрина открывает путь к пересмотру поданных деклараций. Эксперты советуют проверить самодекларации по Impuesto sobre el Patrimonio и ITSGF, начиная с налогового периода 2022 года, и оценить возможность возврата излишне уплаченных сумм с учётом налогов, аналогичных IRPF, уплаченных за пределами Испании.
При этом налоговая администрация пока не разъяснила, как рассчитывать точный лимит для налогоплательщиков, чьи мировые доходы не облагаются в Испании. Эта неопределённость сохраняет необходимость индивидуального анализа каждого случая.
Оригинал: источник
